Оподаткування доходу, отриманого від продажу нерухомого майна
«Пунктом 172.1 статті 172 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) визначено випадки, за яких дохід, отриманий від відчудження нерухомого майна не оподатковується. Так, не оподатковується дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) таких об’єктів як житловий будинок, квартира або їх частина, кімната, садовий (дачний) будинок (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі об'єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці), а також земельна ділянка, що не перевищує норми безоплатної передачі, які визначені статтею 121 Земельного кодексу України залежно від її призначення (наприклад, для будівництва і обслуговування жилого будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка) у селах - не більше 0,25 гектара, в селищах - не більше 0,15 гектара, в містах - не більше 0,10 гектара). Податок не стягується за умови, що відчудження проводиться не частіше одного разу протягом звітного податкового року та якщо вказане майно перебуває у власності платника податку понад три роки.
Згідно 165.1.40. Податкового кодексу сума доходу, отриманого платником податку внаслідок відчуження земельних ділянок сільськогосподарського призначення, за нормами безоплатної передачі, визначеними статтею 121 Земельного кодексу України залежно від їх призначення, безпосередньо отриманих ним у власність у процесі приватизації, не оподатковується.
Які доходи і у якому розмірі підлягають оподаткуванню?
«Дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного податкового року більш як одного з об'єктів нерухомості, зазначених вище, або від продажу інших об'єктів нерухомості, підлягає оподаткуванню за ставкою 5 відсотків (пункт 167.2 статті 167 ПКУ).
У такому самому порядку оподатковується дохід від продажу (обміну) об'єкта незавершеного будівництва».
Як визначається розмір доходу та податку і який порядок сплати даного податку?
«Дохід від продажу об'єкта нерухомості визначається виходячи з ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості такого об'єкта, розрахованої органом, уповноваженим здійснювати таку оцінку відповідно до закону.
Сума податку визначається та самостійно сплачується через банківські установи:
а) особою, що продає або обмінює з іншою фізичною особою нерухомість, - до нотаріального посвідчення договору купівлі-продажу, міни;
б) особою, у власності якої перебував об'єкт нерухомості, відчужений за рішенням суду про зміну власника та перехід права власності на таке майно.
При цьому, слід зазначити, що фізична особа зобов'язана відобразити доход від такого відчуження у річній податковій декларації.
Приватний нотаріус І.А. Щелкунова
Згідно статті 1216 Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ) спадкуванням є перехід прав та обов'язків (спадщини) від фізичної особи, яка померла (спадкодавця), до інших осіб (спадкоємців).
Відповідно до статті 1221 ЦКУ місцем відкриття спадщини є останнє місце проживання спадкодавця, а якщо місце проживання спадкодавця невідоме, місцем відкриття спадщини є місцезнаходження нерухомого майна або основної його частини, а за відсутності нерухомого майна - місцезнаходження основної частини рухомого майна.
Статтею 1268 ЦКУ передбачено, що спадкоємець, який постійно проживав разом із спадкодавцем на час відкриття спадщини, вважається таким, що прийняв спадщину, якщо протягом строку, встановленого статтею 1270 цього Кодексу, він не заявив про відмову від неї.
Для осіб, які бажають прийняти спадщину, але на час відкриття спадщини не проживали постійно із спадкодавцем, мають подати нотаріусу заяву про прийняття спадщини у шестимісячний строк, який починається з часу відкриття спадщини. Разом з тим, у зв'язку із ситуацією, яка склалася на території проведення антитерористичної операції, Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо забезпечення реалізації права на спадкування» від 12.02.2015 № 189-VIII, який набрав чинності 04.03.2015 (далі - Закон), внесено зміни до низки нормативно-правових актів, зокрема: Цивільного кодексу України, Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України», Закону України «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції».
Таким чином, статтю 1221 ЦКУ доповнено частиною третьою наступного змісту: «В особливих випадках місце відкриття спадщини встановлюється законом.» А закон України «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції» доповнено статтею 9-1, у якій зазначається, що у разі якщо останнім місцем проживання спадкодавця є населений пункт, на території якого органи державної влади тимчасово не здійснюють або здійснюють не в повному обсязі свої повноваження, затверджений рішенням Кабінету Міністрів України, місцем відкриття спадщини є місце подання першої заяви, що свідчить про волевиявлення щодо спадкового майна, спадкоємців, виконавців заповіту, осіб, заінтересованих в охороні спадкового майна, або вимоги кредиторів.
На підставі отриманої першої заяви нотаріусом заводиться спадкова справа, яка підлягає реєстрації у Спадковому реєстрі.
Варто зазначити, що даний Закон сприяє реалізації спадкових прав громадян, які проживають в зоні антитерористичної операції,на тимчасово окупованій території Автономної Республіки Крим та міста Севастополя або переселилися з зазначених територій, по здійсненню безперешкодного оформлення спадкових прав, без прив'язки до останнього місця проживання спадкодавця чи розташування нерухомого майна.
Приватний нотаріус І.А. Щелкунова
